Hướng dẫn kê khai thuế GTGT

1. Công thức tính thuế GTGT

Thuế GTGT phải nộp = Thế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Phải phân biệt rõ sự khác nhau giữa các đối tượng đầu ra không chịu thuế GTGT, không phải kê khai nộp thuế GTGT, và đối tượng chịu thuế GTGT.

• Đối với đối tượng đầu ra không chịu thuế: không được khấu trừ toàn bộ đầu vào cho hoạt động liên quan, lưu ý một số mặt hàng sau: Thức ăn cho vật nuôi, cây trồng, Phân bón, Hàng nông lâm thủy hải sản nhập khẩu, Phần mềm vi tính, Thóc, muối hoặc có thành phần từ NaCl, hạt giống, gạo, con giống, vàng dạng thỏi, dạng miếng, nạng gỗ, xe lăn...
• Đối tượng đầu ra không phải kê nộp thuế: được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào, Lưu ý trường hợp: Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác, hoặc chỉ sơ chế thông thường bán cho DN, HTX thì không phải kê khai tính nộp thuế GTGT
• Đối tượng đầu ra chịu thuế GTGT: được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào.
  • Thuế suất GTGT 0%: hầu hết hàng xuất khẩu (trừ một số trường hợp tài nguyên khoáng sản chưa chế biến có tỷ lệ nguyên vật liệu trên 51% giá thành, xăng dầu bán cho xe ô tô trong khu phi thuế quan, xe ô tô trong khu phi thuế quan, dịch vụ cung cấp cho khu phi thuế quan như hội trường, văn phòng, kho bãi đưa đón công nhân..)
  • Thuế suất GTGT 5%: một số mặt hàng như đường và các phế phẩm từ đường, thiệt bị dụng cụ y tế, thực phẩm tươi sống ở khâu thương mại.
  • Thuế suất GTGT 10%: là các mặt hàng còn lại.

*** Lưu ý các mặt hàng đầu vào dùng chung cho mặt hàng đầu ra vừa chịu thuế và không chịu thuế như Nguyên vật liệu, TSCĐ, chi phí quản lý...., trong trường hợp như vậy ta phải phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu. Hàng tháng/quý tạm phân bổ theo tỷ lệ, cuối năm ta sẽ phân bổ lại theo năm.
 

2. Một số lưu ý khi phân loại thuế GTGT đầu vào theo đối tượng chịu thuế đầu ra:

• Về nguyên tắc, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ hình thành TSCĐ phục vụ cho người lao động trong khu vực sản xuất thì được khấu trừ toàn bộ như nhà ăn,nhà nghỉ, nhà ở...v.v.. Lưu ý đối với Khu công nghiệp thì chỉ nhà ở và trạm y tế mới được khấu trừ.
• Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng cho sản xuất hàng hóa dịch vụ đầu ra không chịu thuế sẽ không được khấu trừ.
• Trường hợp TSCĐ dùng chung cho sản xuất đầu ra chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thi sẽ phải phân bổ để xác định phần thuế đầu vào được khấu trừ.
• Đối với du lịch trọn gói, bao gồm cả phần chi phí ở nước ngoài thì VAT đầu vào được khấu trừ toàn bộ.
• Đối với doanh thu bán hàng đại lý cần lưu ý các vấn đề sau:
  • Bán hàng đại lý không đúng giá thì hạch toán như bán hàng bình thường, kê khai nộp thuế GTGT như doanh nghiệp độc lập.
  • Đại lý bán hàng đúng giá đưa xuống và hưởng hoa hồng :Không tính Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý mà chỉ tính doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ trừ các trường hợp sau thì doanh thu hoa hồng cũng không phải kê khai tính nộp thuế: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.
  • Không phải kê khai tính nộp thuế đối với: Doanh thu hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT.
• Doanh thu ủy thác xuất nhập khẩu không tính vào doanh thu tính thuế.
• Xuất hàng hóa, thiết bị, máy móc cho mượn hoặc nhận lại do trả mượn thì không phải xuất hóa đơn GTGT, không tính nộp thuế GTGT
• Lãi tiền cho vay của DN không phải tổ chức tín dụng như ngân hàng thì không chịu thuế GTGT. Tuy nhiên lãi trả chậm, trả góp, lãi cổ tức, lãi trừ trái phiêu.. thì không phải kê khai tính nộp thuế.
   

3. Điều kiện để khấu trừ thuế GTGT

• Điều kiện đầu tiên là phải có hóa đơn chứng từ hợp lệ.
• Hóa đơn từ 20 triệu trở lên phải thanh toán không dùng tiền mặt.
• Đối với hàng hóa nhập khẩu phải có thêm tờ khai hải quan và hợp đồng.
• Đối với hàng nhập khẩu căn cứ trên giấy nộp tiền thuế GTGT. 
• Hàng tiêu dùng nội bộ thì từ 01/09/2014 không phải kê khai tính nộp thuế.

4. Giá tính thuế

• Đối với hàng khuyến mãi theo quy định bộ luật công thương thì giá tính thuế bằng 0
• Đối với hàng khuyến mãi không đúng quy định thì giá tính thuế theo giá thị trường.
• Doanh thu cho thuê nhiều kỳ để tính thuế GTGT là tổng tiền trả trước nhiều kỳ, không được phân bổ như luật thuế TNDN.
• Đối với sách bán theo giá bìa thì giá đó đã báo gồm thuế GTGT.
• Đối với xây dựng nhà, chung cư thu tiền theo tiến độ thì phải xuất hóa đơn theo từng lần thu tiền.

5. Hướng dẫn kê khai bổ sung các sai sót trên tờ khai thuế GTGT

• Liên quan đến hóa đơn đầu vào.
  • Kê thiếu hóa đơn đầu vào: Không kê khai bổ sung mà kê khai vào kỳ phát hiện ra sai sót, xem như hóa đơn phát sinh vào kỳ hiện tại.
  • Thừa hóa đơn đầu vào: Phải kê sai bổ sung, điều chỉnh giảm giá trị mua hàng và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Nộp thuế nếu có.
• Liên quan đến hóa đơn đầu ra: Kê khai thừa/ thiếu hóa đơn đầu ra đều phải kê khai bổ sung, điều chỉnh tăng, giảm tương tứng.
• Sai sót số liệu do tính toán, cộng trừ, hoặc đánh nhầm số liệu: Phải kê khai bổ sung điều chỉnh lại cho đúng số liệu.
• Các trường hợp phát sinh kỳ hiện tại như cháy hàng, hàng bị trả lại, ... thì kê khai tại kỳ phát sinh.
  • Cháy hàng: Ghi âm số hàng bị cháy được bồi thường, Số hàng không được bồi thường vẫn được khấu trừ.
  • Hàng bán bị trả lại: Kê khai âm đầu ra
  • Trả lại hàng mua: Kê khai âm đầu vào.

==> Sau khi xác định được các trường hợp kê khai bổ sung và đã xử lý. Mọi sai sót đều ảnh hưởng đến hai chỉ tiêu [40] và chỉ tiêu [43] trên tờ khai thuế GTGT.

• Nếu chỉ tiêu [40] - Thuế GTGT phải nộp kỳ này: thay đổi sẽ không PHẢI điều chỉnh trên tờ khai kỳ hiện tại. Nếu tăng thì đi nộp thuế và nộp chậm nộp, nếu giảm thì sẽ cấn trừ kỳ sau.
• Nếu chỉ tiêu [43] - Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau: thay đổi sẽ điều chỉnh trên tờ khai chỉ tiêu [37] hoặc [38] kỳ hiện tại. Nếu chỉ tiêu [43] dương thì điền vào chỉ tiêu [38] kỳ này, nếu âm thì điền vào chỉ tiêu [37] kỳ này.

Chúc các bạn có thêm kiến thức bổ ích phục vụ công việc của mình !!!